服务、无形资产这两类资产，不具备实物形态，与其有关的交易，是否是境内应税交易，一直是征纳双方判断的难点问题。随着网络经济的发展，跨境服务、无形资产交易，更为频繁、多样。如何准确判断这些交易是否是境内应税交易，也显得更为紧迫。“服务、无形资产交易增值税“境内”政策解析”一文重点对增值税“境内”新旧政策进行了深入分析，本文在此基础上进一步对服务、无形资产交易是否属于境内的判断流程进行归纳和总结，同时对可能出现的需要判定的情况，一一举例进行分析说明。需要说明的是，本文涉及的服务、无形资产交易，不包括不动产租赁服务、金融商品转让服务和自然资源使用权转让这三种情形。
一、服务、无形资产是否属于境内的判断流程
若按交易双方的身份属性进行划分，所有服务、无形资产的境内、境外交易可以区分为四种情形：(1)境内单位或者个人向境内单位或者个人销售；(2)境内单位或者个人向境外单位或者个人销售；(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售；(4)境外单位或者个人向境外单位或者个人销售。
这四种情形中，第(1)、(2)种情形，销售方是境内单位或者个人，依据增值税法“销售方条款”，属于境内。第(3)种情形，销售方是境外单位或者个人，购买方是境内单位或者个人，依据上述分析，需要根据“购买方条款”和“直接相关条款”分别进行判断，两项中有任何一项符合规定，就属于境内，两项都不符合规定，则不是境内。第(4)种情形，销售方和购买方均是境外单位或者个人，依据“直接相关条款”，若服务、无形资产与境内货物、不动产、自然资源直接相关，就是境内；否则，就是境外。由此可见，增值税法和实施条例的规定，完美地涵盖了服务、无形资产交易的所有情形(不含文章开头排除的3项)，并没有任何情形的遗漏。
综上，对于服务、无形资产交易是否为“境内”的判断上，可分三步进行：
第一步，看销售方是否是境内单位或者个人。若是(即“销售方是境内单位或者个人”情形)，就是境内；若不是，再看购买方。
第二步，若购买方是境内单位或者个人(即“销售方是境外单位或者个人，购买方是境内单位或者个人”情形)，对无形资产交易而言，就是境内；对服务交易而言，相对复杂一些。首先要进一步看服务是否是境内现场消费。若服务是境内现场消费，就是境内；若不是，还需要再进一步看服务是否与境内货物直接相关。若直接相关，就是境内；若不直接相关，就不是境内。若购买方也不是境内单位或者个人，则需要进行第三步。
第三步，“销售方和购买方均为境外单位或者个人”的情形，若服务、无形资产与境内货物、不动产、自然资料直接相关，就是境内，若不直接相关，就不是境内。
二、案例及分析
案例1.境外A公司在M国提供体育场馆建设服务，并将场馆的屋顶建设分包给境内乙公司。分析A公司与乙公司之间屋顶建设分包业务是否属于境内。
分析：屋顶建设分包业务属于建筑服务。此项业务中，销售方为境内企业，属于“销售方为境内单位或者个人”的情形，该项交易属于境内，属于应税交易。
案例2.境内甲公司在中国境内承揽某体育场馆建设工作，在建设过程中购买并使用了境外B公司的专利技术。分析甲公司与B公司之间专利技术转让业务是否属于境内。
分析：专利技术属于无形资产。此项专利技术转让业务，销售方是境外企业，购买方是境内企业，属于“销售方是境外单位或者个人，购买方是境内单位或者个人”情形。由于交易的对象是无形资产，无需进一步判断是否是境外现场消费，该业务属于境内，属于应税交易。
案例3.境内甲公司在M国承揽某体育馆建设工作，在建设过程中购买并使用了境外B公司的专利技术。分析甲公司与B公司之间的专利技术转让业务是否属于境内。
分析：专利技术属于无形资产。此项专利技术转让业务，销售方是境外企业，购买方是境内企业，属于“销售方是境外单位或者个人，购买方是境内单位或者个人”情形。虽然专利技术在境外使用(境外现场消费)，但由于交易的对象是无形资产，无需进一步判断是否是境外现场消费，该业务属于境内，属于应税交易。
案例4.境内甲公司在中国境内承揽某体育场馆建设工作，并将体育馆屋顶建设工作分包给境外C公司。分析甲公司与C公司之间屋顶建设分包业务是否属于境内。
分析：体育馆屋顶建设属于建筑服务。此项业务销售方为境外企业，购买方为境内企业，属于“销售方为境外单位或者个人，购买方为境内单位或者个人”的情形。与无形资产判断不同的是，服务需要进一步看是在境内现场消费，还是境外现场消费。本分包业务所提供的建筑服务用于中国境内不动产在建工程，属于境内现场消费，所以此项业务属于境内，属于应税交易。
案例5.境内甲公司在M国承揽某体育场馆建设项目，并将体育馆屋顶建设分包给境外B公司。分析甲公司与B公司的屋顶建设分包业务是否属于境内。
分析：体育馆屋顶建设属于建筑服务。此项业务销售方为境外企业，购买方为境内企业，属于“销售方为境外单位或者个人，购买方为境内单位或者个人”的情形。与无形资产判断不同的是，服务需要进一步看服务是在境内现场消费，还是境外现场消费。本项目屋顶建设的分包业务用于中国境外不动产在建工程，属于境外现场消费，不属于境内。在此情形下，还需要进一步看服务是否与“境内货物”直接相关。本项服务交易用于境外不动产在建工程，与境内货物无关，也不属于境内。两个条款均不符合，所以此项分包业务，不属于境内，不属于应税交易。
案例6.境内甲公司在M国承揽运河建设项目，甲公司将国内挖机、运输车等施工设备在办理出关手续后，开往M国进行施工。在施工过程中，部分施工设备出现故障，由M国的D公司进行维修。分析甲公司与D公司之间的施工设备维修业务是否属于境内。
分析：车辆维修属于生产生活服务。此业务销售方为境外企业，购买方为境内企业，属于“销售方为境外单位或者个人，购买方为境内单位或者个人”的情形。与无形资产判断不同的是，服务需要进一步看服务是在境内现场消费，还是境外现场消费。施工设备维修服务在境外进行，属于境外现场消费，不属于境内。在此情形下，还需要进一步看服务是否与“境内货物”直接相关。施工设备维修的对象是车辆，属于境内货物，维修服务与境内货物直接相关，所以属于境内。两个条款符合一项，就是境内，所以此项维修服务，属于境内，属于应税交易。
案例7.境内甲公司在中国境内承揽某体育馆建设工作，并将体育馆屋顶建设工作分包给境外B公司。在建设过程中，境外B公司将屋顶建设的相关设计工作委托给境外C公司进行。分析B公司与C公司之间的设计业务是否属于境内。
分析：设计业务属于生产生活服务。此设计业务的销售方和购买方均为境外单位，属于“销售方和购买方均为境外单位或者个人”的情形，需要看是否与中国境内的货物、不动产、自然资源直接相关。此设计服务用于中国境内的不动产在建工程，该项服务与中国境内的不动产直接相关，所以该项服务属于境内，属于应税交易。
案例8.境内甲公司在M国承揽某体育馆建设工作，并将体育馆屋顶建设工作分包给境外B公司。在建设过程中，境外B公司将屋顶建设设计工作委托给境外C公司进行。分析B公司与C公司之间的设计业务是否为境内。
分析：设计业务属于生产生活服务。此设计业务的销售方和购买方均为境外单位，属于“销售方和购买方均为境外单位或者个人”的情形，需要看是否与中国境内的货物、不动产、自然资源直接相关。本设计服务用于中国境外的不动产在建工程，该项服务与中国境内的货物、无形资产、不动产不直接相关，所以该项服务不属于境内，不属于应税交易。
案例9.M国居民E在M国通过某培训APP平台，向中国居民丁(居住在中国)在线提供一对一英语培训服务，并收取培训费用。
分析：英语培训，属于生产生活服务。本业务销售方为境外个人，购买方为境内个人，属于“销售方为境外单位或者个人，购买方为境内单位或者个人”的情形。与无形资产判断不同的是，服务需要进一步看服务是在境内现场消费，还是境外现场消费。该项培训服务的发生地在M国，消费地在中国，属于境内现场消费，所以该交易属于境内，属于应税交易。
案例10.M国居民E在M国通过某培训APP平台，向中国居民丁(居住在M国)在线提供一对一英语培训服务，并收取培训费用。
分析：英语培训，属于生产生活服务。此业务销售方为境外个人，购买方为境内个人，属于“销售方为境外单位或者个人，购买方为境内单位或者个人”的情形。与无形资产判断不同的是，服务需要进一步看服务是在境内现场消费，还是境外现场消费。该项培训服务的发生地在M国，消费地也在M国，属于境外现场消费，不属于境内。在此情形下，还需要进一步看交易是否与“境内货物”直接相关。此项培训服务对象是自然人，与境内货物不直接相关，也不属于境内。两个条款均不符合，所以此项业务，不属于境内，不属于应税交易。
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